Юридические услуги, адвокат, закон, юрист, суд, консультация, развод

СПОНСОРСТВО И БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ

СПОНСОРСТВО И БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ:

 

НАЛОГОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ

 

 

 

 

 

Нехватка финансовых средств и государственной поддержки побуждает учреждения бюджетной сферы искать дополнительные источники финансирования на стороне. Спонсорство и благотворительность являются мощнейшим рычагом создания и поддержания позитивных отношений между организацией и обществом, формируют положительный имидж компании. Вместе с этим, как показывает практика, организации, оказывая помощь другим, называют подобные действия либо благотворительностью, либо спонсорством, не разграничивая эти понятия. В каком виде - благотворителя или спонсора - преподнести себя обществу - личное дело каждого хозяйствующего субъекта. Однако, когда встанет вопрос о бухгалтерском и налоговом учете, четкое разграничение этих категорий позволит правильно отразить операции в учете и избежать споров с контролирующими органами в отношении правильности исчисления налогов.

 

Для рассмотрения нюансов бухгалтерского и налогового учета спонсорских и благотворительных операций необходимо определиться с сущностью исследуемых экономических отношений через определение понятий, которые в совокупности являются носителями особенностей изучаемых категорий.

 

 

В действующем законодательстве определение спонсорства отсутствует. В период до 01.07.2006, когда действовал Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", спонсорству была посвящена отдельная статья. Согласно ст. 19 Закона о рекламе N 108-ФЗ, спонсорством признавалось осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах.

После вступления в силу Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" в действующем законодательстве понятие "спонсорство" отсутствует. В соответствии с п. п. 9, 10 ст. 3 Закона о рекламе N 38-ФЗ спонсор - лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

 

 

 

В этой связи отмечается, что условия о том, что спонсируемый обязан рекламировать спонсора, его деятельность или результаты его деятельности в данном определении не содержатся. Исходя из этого спонсорство можно условно разделить на две категории - возмездную и безвозмездную.

 

В первом случае одно лицо предоставляет средства для проведения мероприятия и, соответственно, платит за рекламу, а другое лицо оказывает рекламные услуги. В связи с чем между сторонами фактически складываются отношения по оказанию возмездных рекламных услуг.

 

 

Во втором случае спонсор остается непрорекламированным, в этой ситуации безвозмездное спонсорство следует квалифицировать как благотворительность (пожертвование). Согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", благотворительной деятельностью является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

На основании п. п. 1, 3 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

 

 

 

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

 

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

 

Из изложенного можно сделать вывод, что в случае, если организация осуществит перечисление денег, данное перечисление будет являться пожертвованием (дарением в целях поддержки проведения какого-либо мероприятия).

 

 

Обращаем внимание, что, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

 

 

 

Таким образом, принципиальным отличием спонсорства от благотворительности является наличие встречного обязательства спонсируемого по рекламированию деятельности спонсора или его продукции (товаров, работ, услуг).

 

 

 

Бухгалтерский учет благотворительной помощи (пожертвований)

 

 

 

 

Общий порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее по тексту - ПБУ 10/99).

При этом в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие, иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

 

 

 

- расходы по обычным видам деятельности;

 

- прочие расходы.

 

 

Согласно п. 11 ПБУ 10/99, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами.

Таким образом, с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее по тексту - План счетов бухгалтерского учета), в бухгалтерском учете организации перечисление пожертвований будет отражаться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, в соответствии с п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (далее по тексту - ПБУ 18/02) затраты, возникшие в связи с оказанием безвозмездной благотворительной помощи, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, в бухгалтерском учете образуется постоянное налоговое обязательство:

 

 

 

Дебет 76 - Кредит 51 - перечислены денежные средства в форме пожертвований,

 

Дебет 76 - Кредит 41 - переданы в рамках благотворительной помощи товары,

 

Дебет 91 - Кредит 76 - расходы на пожертвование отнесены в состав прочих расходов,

 

Дебет 91 - Кредит 76 - стоимость товаров, переданных на пожертвование, отнесена в состав прочих расходов,

 

Дебет 91 - Кредит 68 - начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров,

 

Дебет 99 - Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство со стоимости перечисленных денежных средств, переданных товаров и суммы НДС.

 

 

 

Налог на прибыль

 

 

 

 

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организациями установлен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 34 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ. На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в составе доходов также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся в том числе осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ.

Даже в случае, если перечисление денежных средств (передача имущества) осуществляется не на содержание некоммерческих организаций и ведение их уставной деятельности, а на иные цели, то расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и затраты, связанные с такой передачей, не будут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ. Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы в Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46404.

 

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость

 

 

 

 

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Тем не менее следует иметь в виду, что на основании пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ в целях налогообложения НДС не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ. Подпунктом 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

 

 

 

Следовательно, передача организацией пожертвований в форме, отличной от денежных средств, подлежит налогообложению НДС.

 

 

 

Бухгалтерский учет спонсорских операций

 

 

 

В ситуации, когда спонсируемое лицо при проведении мероприятия обязуется каким-либо образом упоминать об организации как о его спонсоре, то передачу имущества или перечисление денежных средств следует рассматривать как плату за рекламу.

 

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения.

 

 

 

Поскольку фактически складываются отношения по оказанию возмездных рекламных услуг, спонсору необходимо заключить со спонсируемым лицом договор возмездного оказания рекламных услуг в письменной форме, в котором указать конкретные виды, способы и порядок распространения рекламы.

 

 

На основании п. п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ (применяемой к договору возмездного оказания услуг в силу ст. 783 ГК РФ) заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

 

 

 

Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении.

 

Исходя из норм приведенного законодательства можно сделать вывод, что осуществление спонсируемым лицом рекламы необходимо оформить документом, подтверждающим оказание услуг спонсорской рекламы (например, актом).

 

 

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

На основании п. 7 ПБУ 10/99 расходы на рекламу формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99) и, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

 

 

 

Таким образом, расходы, связанные с перечислением спонсорской помощи, признаются рекламными при выполнении следующих условий:

 

- обязательное упоминание об организации как о спонсоре любым способом и с использованием любых средств;

 

- реклама должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;

 

- реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц.

 

Исходя из изложенного, только при выполнении всех вышеуказанных условий, расходы в виде спонсорской помощи отражаются в бухгалтерском учете как рекламные:

 

Дебет 60 - Кредит 51 - перечислены денежные средства спонсируемому лицу,

 

Дебет 44 - Кредит 60 - затраты по оказанию спонсорской помощи включены в состав расходов на продажу,

 

Дебет 19 - Кредит 60 - отражена сумма НДС, подлежащая вычету со стоимости спонсорского пакета.

 

 

 

Налог на прибыль

 

 

 

 

На основании п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, к расходам организации на рекламу относятся:

 

 

 

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

 

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

 

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

 

 

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Таким образом, в зависимости от вида и формы рекламы, производимой спонсируемым лицом, расходы организации-спонсора в виде спонсорской помощи при условии выполнения требований п. 1 ст. 252 НК РФ будут учитываться для целей налогообложения прибыли в полном объеме или в пределах 1% выручки от реализации.

 

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость

 

 

 

 

Оказание рекламных услуг, в соответствии со ст. 146 НК РФ, является операцией, облагаемой НДС по ставке 18%. Следовательно, в договоре на оказание рекламных услуг стоимость данных услуг должна быть указана с НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

 

 

 

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

 

 

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

 

 

 

Таким образом, необходимыми условиями для принятия НДС к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав являются:

 

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, либо для перепродажи;

 

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

 

- приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты налогоплательщиком к учету.

 

 

Соответственно, организация-спонсор вправе суммы "входного" НДС, уплаченные при приобретении рекламных услуг, использованных в дальнейшем при осуществлении операций, облагаемых НДС, принять к вычету из бюджета (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

 

 

Позвоните нам:

(495) 943-93-57
(901) 593-93-57

Последние новости

Счетчики

 
 
You are here: